國家稅務(wù)總局

　　關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告

　　國家稅務(wù)總局公告2025年第3號

　　為深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，支持跨境電商出口海外倉等新業(yè)態(tài)新模式發(fā)展，國家稅務(wù)總局決定對納稅人以跨境電商出口海外倉（以下簡稱出口海外倉）方式出口的貨物實行“離境即退稅”�，F(xiàn)將有關(guān)出口退（免）稅事項公告如下：

　　一、納稅人以出口海外倉方式（海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9810”，下同）出口的貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可申報辦理出口退（免）稅。納稅人在辦理出口退（免）稅申報時，貨物已實現(xiàn)銷售的，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；貨物尚未實現(xiàn)銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式申報辦理出口退（免）稅，即：在貨物報關(guān)離境后，即可預(yù)先申報辦理出口退（免）稅（以下簡稱出口預(yù)退稅），后續(xù)再根據(jù)貨物銷售情況進行稅款核算。

　　二、納稅人應(yīng)當(dāng)憑出口貨物報關(guān)單及相關(guān)材料信息，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口預(yù)退稅，同時應(yīng)當(dāng)按照以下要求申報：

　�。ㄒ唬┰谏陥竺骷毐淼摹巴耍�免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“海外倉預(yù)退”標(biāo)識（業(yè)務(wù)類型代碼為：HWC-YT）。

　　（二）區(qū)分未實現(xiàn)銷售的貨物和已實現(xiàn)銷售的貨物，分別進行出口預(yù)退稅申報和出口退（免）稅申報；未作區(qū)分的，均視為貨物未實現(xiàn)銷售，統(tǒng)一進行出口預(yù)退稅申報。

　　出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，未全部實現(xiàn)銷售的，納稅人可按照上款規(guī)定進行區(qū)分申報，也可將該項號下的全部貨物視為未實現(xiàn)銷售，統(tǒng)一進行出口預(yù)退稅申報。

　�。ㄈ�）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用單獨的申報序號、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用單獨的關(guān)聯(lián)號申報出口預(yù)退稅。

　　三、已申報辦理出口預(yù)退稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)在核算期截止日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，辦理出口預(yù)退稅核算。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，外貿(mào)企業(yè)在核算期截止日前增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理出口預(yù)退稅核算。上述核算期是指，稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅的次月1日至次年4月30日。

　　納稅人未在核算期截止日前辦理核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)追回已辦理的出口預(yù)退稅；待貨物實現(xiàn)銷售后，納稅人再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。

　　四、納稅人辦理出口預(yù)退稅核算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際銷售情況，區(qū)分以下不同情形進行處理：

　�。ㄒ唬┖怂銜r貨物已實現(xiàn)銷售的，應(yīng)當(dāng)對按照實際銷售情況計算的應(yīng)退（免）稅額與出口預(yù)退稅額的差異情況進行確認。不存在差異的，納稅人確認“無需調(diào)整申報”，辦結(jié)核算手續(xù)；存在差異的，納稅人確認“需要調(diào)整申報”并進行調(diào)整申報后，辦結(jié)核算手續(xù)。

　　（二）核算時貨物仍未實現(xiàn)銷售的，納稅人確認“需要調(diào)整申報”并全額繳回出口預(yù)退稅后，辦結(jié)核算手續(xù)。后續(xù)待該筆貨物實現(xiàn)銷售后，納稅人可按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報辦理出口退（免）稅。

　　上述調(diào)整申報及繳回出口預(yù)退稅的具體操作方式為：納稅人在核算當(dāng)期申報出口退（免）稅時，應(yīng)當(dāng)先用負數(shù)全額沖減前期出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)，再根據(jù)貨物實際銷售情況，按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報出口退（免）稅。核算當(dāng)期，納稅人的應(yīng)退（免）稅額為負數(shù)的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳稅款；應(yīng)退（免）稅額為正數(shù)的，稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理出口退（免）稅。

　　五、已申報辦理出口預(yù)退稅、但尚未辦理核算的納稅人，需要變更退（免）稅辦法、撤回出口退（免）稅備案的，應(yīng)當(dāng)先行辦理出口預(yù)退稅核算。待其辦結(jié)核算手續(xù)并結(jié)清出口退（免）稅款后，稅務(wù)機關(guān)再按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。

　　六、納稅人以出口海外倉方式出口貨物的，除按照現(xiàn)行出口退（免）稅備案單證管理規(guī)定要求進行單證備案外，還應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）無法取得出口合同的，納稅人可選擇使用海外倉訂倉單、自營海外倉所有權(quán)文件、租賃海外倉租賃協(xié)議或其他可佐證海外倉使用的相關(guān)資料等進行單證備案。

　�。ǘ�）納稅人應(yīng)將銷售記賬憑證、銷售明細賬等可以佐證貨物已實現(xiàn)銷售的資料（以下稱銷售佐證資料），作為出口退（免）稅備案單證。納稅人申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物實現(xiàn)銷售后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查；按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查。

　　納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。

　　七、納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實申報辦理出口預(yù)退稅及核算。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定審核辦理出口預(yù)退稅及核算，發(fā)現(xiàn)存在涉嫌騙取出口退稅等疑點的，核查排除疑點后再行辦理。稅務(wù)機關(guān)在開展核查時，應(yīng)當(dāng)一并對實際銷售情況進行核查，發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定留存銷售佐證資料或銷售佐證資料為偽造、虛假的，應(yīng)追回已退（免）稅款，并按現(xiàn)行規(guī)定進行處理；查實屬于騙取出口退稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定處理。

　　八、本公告未盡事宜，按照現(xiàn)行出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告施行前，納稅人以出口海外倉方式出口貨物、但尚未申報出口退（免）稅的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。

　　國家稅務(wù)總局

　　2025年1月27日

　　解讀

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告》的解讀

　　為更好發(fā)揮出口退稅支持跨境電商出口海外倉（以下簡稱出口海外倉）發(fā)展的積極作用，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告》（以下稱《公告》），就納稅人以出口海外倉方式（海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9810”，下同）出口貨物的出口退（免）稅相關(guān)事宜予以明確�，F(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：　

　　一、納稅人以出口海外倉方式出口貨物，應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口退（免）稅？

　　納稅人以出口海外倉方式出口貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可憑出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，申報辦理出口退（免）稅。納稅人在具體操作時，應(yīng)根據(jù)貨物銷售的情況，確定具體的申報辦理方式：申報出口退（免）稅時，貨物已實現(xiàn)銷售的，按現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；貨物尚未實現(xiàn)銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式，申報辦理出口退（免）稅，即：先憑出口貨物報關(guān)單等材料信息，預(yù)先申報辦理出口退（免）稅（以下簡稱出口預(yù)退稅），后續(xù)再根據(jù)貨物銷售情況進行稅款核算。

　　二、納稅人應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口預(yù)退稅？　

　　納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)監(jiān)管方式代碼為“9810”的出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口預(yù)退稅。申報時應(yīng)當(dāng)注意：一是填報申報明細表時，應(yīng)當(dāng)在“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“海外倉預(yù)退”標(biāo)識，業(yè)務(wù)類型代碼為：HWC-YT。二是對未實現(xiàn)銷售的貨物和已實現(xiàn)銷售的貨物進行區(qū)分，并分別進行出口預(yù)退稅申報和出口退（免）稅申報；未作區(qū)分的，全部視為未實現(xiàn)銷售，統(tǒng)一申報出口預(yù)退稅。三是納稅人為生產(chǎn)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)使用單獨的申報序號申報出口預(yù)退稅；納稅人為外貿(mào)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)使用單獨的關(guān)聯(lián)號申報出口預(yù)退稅。

　　三、出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，未全部實現(xiàn)銷售時，納稅人應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口預(yù)退稅？　

　　出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，納稅人可對已銷售部分和未銷售部分進行區(qū)分，已實現(xiàn)銷售的部分，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；未實現(xiàn)銷售的部分，申報辦理出口預(yù)退稅。納稅人未作區(qū)分的,可全部視為未銷售，統(tǒng)一申報辦理出口預(yù)退稅。

　　舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)通過同一出口貨物報關(guān)單的同一項號報關(guān)出口100個茶杯。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2025年2月25日。該企業(yè)擬于2025年3月10日就該筆貨物辦理出口退（免）稅申報。

　　情形一：2025年3月10日，該企業(yè)已出口的100個茶杯中，有20個茶杯已實現(xiàn)銷售，其余80個尚未實現(xiàn)銷售。該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退（免）稅時，對已實現(xiàn)銷售的20個茶杯，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理免抵退稅；對未實現(xiàn)銷售的80個茶杯，按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，申報辦理出口預(yù)退稅。該企業(yè)在填報申報明細表時，應(yīng)當(dāng)注意：一是在辦理80個未銷售茶杯的出口預(yù)退稅申報時，應(yīng)當(dāng)在申報明細表的“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“HWC-YT”標(biāo)識。二是對已銷售的20個茶杯和未銷售的80個茶杯，分別使用不同的申報序號。　　

　　情形二：該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退（免）稅時，未區(qū)分出口的100個茶杯中哪些已實現(xiàn)銷售、哪些尚未實現(xiàn)銷售。此時，該企業(yè)可將100個茶杯統(tǒng)一按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，申報辦理出口預(yù)退稅。申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報明細表的“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“HWC-YT”標(biāo)識，并對上述100個茶杯使用同一申報序號。　

　　四、納稅人已申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)何時辦理核算？　　

　　納稅人已申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在核算期截止日前的各個增值稅納稅申報期內(nèi)辦理核算。上述核算期具體是指，稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅的次月1日至次年4月30日。實際操作時，納稅人可在核算期內(nèi)的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于稅務(wù)機關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅次年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后，外貿(mào)企業(yè)可在核算期內(nèi)的任意時間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。

　　舉例說明：

　　情形一：某生產(chǎn)企業(yè)于2025年2月10日申報出口預(yù)退稅。稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定對該企業(yè)申報的出口預(yù)退稅進行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機關(guān)于2025年2月13日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅。此時，該生產(chǎn)企業(yè)可以在2025年3月至2026年4月間的任一增值稅納稅申報期內(nèi)辦理核算，但最遲不得晚于2026年4月的增值稅納稅申報期截止日辦理核算。

　　情形二：某外貿(mào)企業(yè)于2025年12月31日申報出口預(yù)退稅。稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定對該企業(yè)申報的出口預(yù)退稅進行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機關(guān)于2026年1月2日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅。此時，該外貿(mào)企業(yè)可以在2026年2月至2027年4月間的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于2027年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，該企業(yè)可在2026年2月至2027年4月間的任意時間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。

　　五、納稅人如何辦理出口預(yù)退稅核算？

　　為幫助納稅人精準(zhǔn)高效辦理核算，稅務(wù)機關(guān)通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等信息系統(tǒng)，向納稅人推送稅務(wù)機關(guān)已辦結(jié)、但納稅人尚未核算的出口預(yù)退稅數(shù)據(jù)清單。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際銷售情況，對貨物是否已實現(xiàn)銷售、出口預(yù)退稅是否需要調(diào)整等情況進行確認，并區(qū)分以下不同情形進行處理：

　�。ㄒ唬┴浳镆褜崿F(xiàn)銷售，且按照實際銷售情況計算的出口應(yīng)退（免）稅額與出口預(yù)退稅額無差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報”的選項進行確認后，即辦結(jié)核算手續(xù)；

　�。ǘ�）貨物已實現(xiàn)銷售、但按照實際銷售情況計算的出口應(yīng)退（免）稅額與出口預(yù)退稅額存在差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進行確認，并進行調(diào)整申報后，即辦結(jié)核算手續(xù)；　　　�。ㄈ�）貨物仍未實現(xiàn)銷售的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進行確認，并全額繳回出口預(yù)退稅后，即辦結(jié)核算手續(xù)。待該筆貨物后續(xù)實現(xiàn)銷售后，納稅人再按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報辦理出口退（免）稅，不再適用“離境即退稅、銷售再核算”辦法。

　　舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)以出口海外倉方式出口的100個茶杯，于2025年3月10日申報出口預(yù)退稅，出口預(yù)退稅額1300元。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機關(guān)于2025年3月14日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅1300元。該企業(yè)擬于2025年12月12日辦理出口預(yù)退稅核算。

　　情形一：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為1300元，與此前已辦理的出口預(yù)退稅并無差異。此時，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報”的選項進行確認后，即辦結(jié)核算手續(xù)。

　　情形二：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為1235元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進行確認，并進行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退（免）稅額為－1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減；再根據(jù)實際銷售情況，重新提交一筆出口退（免）稅額為1235元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期申報的應(yīng)退（免）稅額為－65元（－65元＝－1300元＋1235元）。待稅務(wù)機關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這－65元的應(yīng)退（免）稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退（免）稅計算。

　　情形三 ：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為1365元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進行確認，并進行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退（免）稅額為－1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減；再根據(jù)實際銷售情況，重新提交一筆出口退（免）稅額為1365元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為65元（65元＝－1300元＋1365元）。稅務(wù)機關(guān)審核通過后應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定為該企業(yè)辦理出口退（免）稅65元。

　　情形四：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯中，30個已實現(xiàn)銷售，70個未實現(xiàn)銷售。企業(yè)30個已實現(xiàn)銷售的茶杯，按照實際銷售情況計算的出口退（免）稅額為390元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進行確認，并進行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退（免）稅額為－1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減；再根據(jù)實際銷售情況，重新提交一筆出口退（免）稅額為390元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退（免）稅額為－910元（－910元＝－1300元＋390元）。待稅務(wù)機關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這－910元的應(yīng)退（免）稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退（免）稅計算。70個未實現(xiàn)銷售的茶杯，企業(yè)待其實現(xiàn)銷售后，再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。

　　六、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口預(yù)退稅核算的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口預(yù)退稅核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)追回已辦理的出口預(yù)退稅；納稅人待貨物實現(xiàn)銷售后，再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅。

　　七、納稅人就出口海外倉的貨物申報辦理出口退（免）稅的，需要留存哪些備案單證？

　　納稅人應(yīng)當(dāng)留存的出口退（免）稅備案單證包括：

　�。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）�！�

　�。ǘ�）出口貨物的運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等）。

　　（三）出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)（包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等）。

　　（四）出口企業(yè)的銷售記賬憑證、銷售明細賬等可以佐證貨物已實現(xiàn)銷售的資料（以下稱銷售佐證資料）。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是：納稅人出口海外倉業(yè)務(wù)無法取得出口合同的，可選擇使用海外倉訂倉單、自營海外倉所有權(quán)文件、租賃海外倉租賃協(xié)議或其他可佐證海外倉使用的相關(guān)資料等進行單證備案。納稅人無法取得其他單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案。

　　八、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時，是否需要報送銷售佐證資料？

　　納稅人申報辦理出口退（免）稅時，無需報送銷售佐證資料。根據(jù)《公告》，納稅人按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物實現(xiàn)銷售后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查；按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查。

　　九、納稅人申報辦理出口預(yù)退稅的，未按照規(guī)定留存銷售佐證資料的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　納稅人未按照規(guī)定留存銷售佐證資料的，應(yīng)當(dāng)按照納稅人未按規(guī)定進行單證備案處理，即：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（2013年第12號）第五條第（八）項規(guī)定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退（免）稅政策，改為適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)用負數(shù)申報沖減原申報。

　　十、對于納稅人已申報出口預(yù)退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)核查發(fā)現(xiàn)，納稅人留存的銷售佐證資料為偽造、虛假的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　按照《公告》規(guī)定，納稅人對于申報出口預(yù)退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將銷售佐證資料作為出口退（免）稅備案單證留存?zhèn)洳椤＝?jīng)核查發(fā)現(xiàn)，納稅人留存的銷售佐證資料為偽造、虛假的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供虛假備案單證進行處理，即：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條第（一）項，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（2013年第12號）第五條第（九）項規(guī)定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退（免）稅政策，改為適用征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的規(guī)定處理。

　　十一、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時，是否需要報送收匯材料？

　　納稅人以出口海外倉方式出口的，在申報辦理出口退（免）稅時，除存在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（2022年第9號）第八條第（二）項第一款至第三款規(guī)定的特殊情形外，均無需報送收匯材料。

　　十二、納稅人在《公告》施行前出口的貨物，能否實行“離境即退稅”？

　　《公告》自2025年1月27日起施行。納稅人在《公告》施行前以出口海外倉方式出口、但尚未申報出口退（免）稅的貨物，均應(yīng)按照“離境即退稅”辦法申報辦理出口退（免）稅。

　　舉例說明：某出口企業(yè)以出口海外倉方式出口貨物。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2024年12月20日。截至2025年1月27日（即《公告》施行之日），該企業(yè)尚未就該筆出口貨物進行過出口退（免）稅申報。該企業(yè)于2025年2月20日申報出口退（免）稅時，應(yīng)當(dāng)按照“離境即退稅”方式辦理。具體辦理申報時，對于已實現(xiàn)銷售的貨物，企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退（免）稅；對于未實現(xiàn)銷售的貨物，企業(yè)按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，先行申報出口預(yù)退稅，后續(xù)再根據(jù)實際銷售情況進行稅款核算。